W przypadku wydatków związanych z samochodami osobowymi podatnicy podatku VAT mogą dokonywać częściowego odliczenia podatku naliczonego. W kontekście tej reguły warto zastanowić się w jaki sposób kształtuje się zagadnienie coraz bardziej popularnych samochodów elektrycznych

Częściowe odliczenie podatku VAT a samochód elektryczny

Jak wynika z art. 86a ust. 1 ustawy VAT w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia 50% kwoty podatku naliczonego wynikającego z odpowiednich dokumentów.

Zgodnie z art. 2 pkt 34 ustawy VAT ilekroć w ustawie jest mowa o pojazdach samochodowych – rozumie się przez to pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.

Zatem zgodnie z powyższymi regulacjami podatnikowi przysługuje ograniczone do 50% prawo do odliczenia podatku w odniesieniu do wszystkich wydatków związanych z pojazdami samochodowymi przeznaczonymi do użytku „mieszanego”.

Dla celów stosowania tego ograniczenia za wykorzystywanie „mieszane” należy rozumieć, że w odniesieniu do pojazdu wykorzystywanego w działalności gospodarczej istnieje możliwość jego użycia również do celów niezwiązanych z tą działalnością, np. do celów prywatnych. Przy czym przyjmuje się, że każdy pojazd samochodowy o dopuszczalnej masie całkowitej do 3,5 tony – ze względu na swoje cechy konstrukcyjne – służy co do zasady użytkowi „mieszanemu”, a zatem wszystkie wydatki z nim związane podlegają ograniczeniu w odliczaniu do 50%.

W art. 2 pkt 12 ustawy z dnia 11 stycznia 2018 r. o elektromobilności i paliwach alternatywnych wskazano, że pojazd elektryczny to pojazd samochodowy w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. – prawo o ruchu drogowym, wykorzystujący do napędu wyłącznie energię elektryczną akumulowaną przez podłączenie do zewnętrznego źródła zasilania.

Należy także odnieść się do definicji pojęcia określonej w art. 2 pkt 33 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. – Prawo o ruchu drogowym. Zgodnie z tą definicją pojazd samochodowy to pojazd silnikowy, którego konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością przekraczającą 25 km/h, przy czym określenie to nie obejmuje ciągnika rolniczego.

WAŻNE

Samochód elektryczny spełnia kryterium pojazdu samochodowego w rozumieniu ustawy VAT, co oznacza, że również w stosunku do samochodów elektrycznych należy stosować regułę odliczenia podatku naliczonego wyrażoną w art. 86a ustawy VAT.

Zakres odliczenia podatku naliczonego w ramach wydatków związanych z samochodem elektrycznym

W art. 86a ust. 2 ustawy VAT wymieniono wydatki w stosunku do których stosuje się ograniczenie w odliczaniu VAT. Są to wydatki dotyczące:

1. nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych;
2. używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3;
3. nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.

Należy w tym miejscu podkreślić, że powołany wyżej art. 86a ust. 2 pkt 3 ustawy wymienia jedynie przykładowe wydatki związane z użytkowaniem samochodów, które podlegają rozliczeniu z zastosowaniem przepisu art. 86a ust. 1. Jednak w związku z wykorzystywaniem w prowadzonej działalności gospodarczej samochodów, o których mowa w art. 86a ust. 1 ustawy, ponoszony jest szereg innych wydatków, bez których użytkowanie takich pojazdów byłoby niemożliwe, a wydatki te bezsprzecznie służą samochodom wykorzystywanym także prywatnie.

Przykładowo w zakresie pojęcia nabycia „innych towarów związanych z eksploatacją lub używaniem pojazdu „elektrycznego” mieścić się będzie zakup ładowarki do samochodu elektrycznego. W takim przypadku – jeżeli pojazd jest wykorzystywany do celów mieszanych – podatnik ma prawo do odliczenia 50% kwoty podatku naliczonego.

W interpretacji Dyrektora KIS z dnia 19.02.2019 r., nr 0112-KDIL1-3.720.2018.2.AP organ podatkowy wskazał, że wprawdzie w art. 86a ust. 2 ustawy nie są wymienione doładowania samochodów elektrycznych, ale ustawodawca wskazuje na inne towary i usługi związane z eksploatacją lub używaniem samochodów. W związku z tym, nie ma podstaw aby przyjąć, że wydatki ponoszone na energię elektryczną wykorzystywaną jako napęd elektryczny samochodu osobowego oraz wydatku na nabycie stacji ładowania nie należą do kategorii wydatków wymienionych w ww. artykule.

Zatem katalog wydatków związanych z użytkowaniem samochodów określony w tym przepisie (art. 86a ust. 2 pkt 3 ustawy) może obejmować również wydatki dotyczące energii elektrycznej wykorzystywanej jako napęd elektryczny samochodu osobowego oraz wydatku na nabycie stacji ładowania. Regulacja ta zawiera w swej treści otwarty katalog kosztów dotyczących użytkowania samochodów, a przedstawione w ww. przepisie wydatki nie wyczerpują wszystkich kosztów, które powstają w związku z użytkowaniem posiadanych samochodów.

WAŻNE

Wysokość odliczenia podatku od towarów i usług od wydatków na energię elektryczną wykorzystywaną jako napęd elektrycznego samochodu osobowego oraz wydatku na nabycie stacji ładowania – podlega limitowi 50% odliczenia podatku VAT na podstawie art. 86a ust. 2 pkt 3 ustawy.

W podsumowaniu należy zatem wskazać, że przedsiębiorca korzystający z samochodu elektrycznego stosuje takie same zasady odliczenia podatku naliczonego jak właściciel spalinowego samochodu osobowego. W obu przypadkach – przy użytku mieszanym – zastosowanie znajdzie limitowane tj. 50% prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z takimi pojazdami samochodowymi.