Opublikowano: 2025-11-26

Podatnik prowadzący działalność gospodarczą może otrzymać z Funduszu Pracy dotację na doposażenie stanowisk pracy. Z punktu widzenia przepisów podatkowych warto zastanowić się czy taka dotacja korzysta ze zwolnienia od podatku, a jeżeli nie to jaką stawkę ryczałtu zastosować w przypadku gdy przedsiębiorca jest opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Dotacja na doposażenie stanowiska pracy a zwolnienie od podatku

W pierwszej kolejności wskażmy, że stosownie do treści art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy PIT przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13, i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Mając na uwadze brzmienie powyższego przepisu należy stwierdzić, że ustawodawca różnicuje skutki podatkowe otrzymanych dotacji i innych nieodpłatnych świadczeń w zależności od celu, na jaki zostały one przeznaczone, tj.:

• dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na cele inne niż nabycie lub wytworzenie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych – zaliczane są do przychodów z działalności gospodarczej,
• ww. świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków poniesionych przez podatnika na zakup lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych – nie stanowią przychodu z działalności gospodarczej.

Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, z zastrzeżeniem ust. 36.

Zgodnie z art. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku ww. zwolnienie stosuje się odpowiednio do podatników opłacających ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Jednakże jak wskazał Dyrektor IS w Poznaniu w interpretacji z dnia 17.01.2017 r., nr 3063-ILPB1-1.4511.327.2016.2.AA:

„Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz przytoczone przepisy prawa stwierdzić należy, że otrzymana przez Wnioskodawcę refundacja kosztów wyposażenia i doposażenia stanowiska pracy dla bezrobotnych, jako uzyskana z państwowego funduszu celowego, nie stanowi dotacji otrzymanej z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, co wyklucza zastosowanie zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.”

WAŻNE

Dotacja otrzymana na doposażenie stanowiska pracy nie korzysta ze zwolnienia od podatku PIT, a zatem stanowi dla podatnika prowadzącego działalność gospodarczą przychód z tego tytułu.

Jaka stawka ryczałtu obowiązuje przy przychodzie z doposażenia stanowiska pracy?

Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3,0% przychodów o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 2 i 5-10 ustawy o podatku dochodowym.

Zatem przychód z tytułu dofinansowania przeznaczonego na pokrycie bieżących kosztów wynagrodzenia pracowników, podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 3% przychodów.

Ponownie odnieśmy się do cytowanej już interpretacji Dyrektora IS w Poznaniu z dnia 17.01.2017 r., nr 3063-ILPB1-1.4511.327.2016.2.AA:

„Odnosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że skoro pokryte ze środków otrzymanych z Urzędu Pracy bieżące koszty wynagrodzeń pracowników nie stanowią środków trwałych, to ta część dotacji przeznaczona na ich pokrycie podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 3% przychodów i tym samym wykazaniu w zeznaniu rocznym PIT-28. Nie dotyczy to jednak tej części dotacji, która przeznaczona została na zakup środków trwałych. Część dotacji, przeznaczona na zakup składników majątkowych spełniających definicję środków trwałych, nie stanowi przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej i nie podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. ”

Odnośnie natomiast momentu ustalenia przychodu z tytułu dotacji należy wskazać, że w myśl art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h-1j i 1n-1p, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1) wystawienia faktury albo

2) uregulowania należności.

Stosownie do art. 14 ust. 1i ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku otrzymania przychodu z działalności gospodarczej, do którego nie stosuje się ust. 1c, 1e i 1h, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty.

W przypadku przychodów z tytułu dotacji zastosowanie znajdzie art. 14 ust. 1i ustawy PIT, co oznacza, ze momentem powstania przychodu jest dzień faktycznego otrzymania dotacji.

WAŻNE

Kwota przychodu otrzymana z tytułu doposażenia stanowiska pracy stanowi przychód podatkowy podlegający opodatkowaniu według 3% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Podsumowując należy wskazać, że otrzymanie dotacji na doposażenie stanowiska praca nie ma charakteru neutralnego podatkowo. Taki przypadek generuje przychód podlegający opodatkowaniu 3% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.