Przepisy ustawy VAT przewidują możliwość skorzystania ze zwolnienia podmiotowego od podatku w sytuacji gdy nie zostanie przez podatnika przekroczony limit sprzedaży. W tym zakresie ustawodawca przewidział pewne zmiany, które wejdą w życie od 1 stycznia 2026 r. Szczegóły w dalszej części artykułu.

Zwolnienie podmiotowe VAT

Stosownie do art. 113 ust. 1 ustawy VAT zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 200 000 zł.

Należy przypomnieć, że zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Jak stanowi art. 113 ust. 5 ustawy jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę

W myśl art. 113 ust. 9 ustawy VAT zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.

Na podstawie art. 113 ust. 11 ustawy podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.

Warto tez dodać, że aby skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 113 ustawy nie może wykonywać czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy.

WAŻNE

Podatnik zwolniony podmiotowo z VAT nie ma obowiązku składania deklaracji VAT, prowadzenia ewidencji VAT o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy oraz nie ma obowiązku rejestrowania się jako podatnika VAT (art. 96 ust. 3 ustawy).

Nowy limit zwolnienia podmiotowego od 2026 r.

W myśl art. 1 ustawy z dnia 24 czerwca 2025 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług od 1 stycznia 2026 roku treść art. 113 ust. 1 ustawy VAT będzie miała następujące brzmienie:

„Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 240 000 zł.”

Powyższe oznacza zatem, że limit sprzedaży warunkujący skorzystanie ze zwolnienia podmiotowego zostanie podwyższony z 200 000 zł do 240 000 zł.

Jednocześnie warto zwrócić uwagę na przepisy przejściowe. Otóż w myśl art. 2 ust. 1 ustawy nowelizującej podatnicy posiadający siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u których wartość sprzedaży w 2025 r. była wyższa niż 200 000 zł i nie przekroczyła 240 000 zł, mogą skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą.

W świetle ww. przepisu jeżeli w 2025 roku wartość sprzedaży osiągnięta przez podatnika nie przekroczyła kwoty 240 000 zł to taki podmiot może od 1 stycznia 2026 roku korzystać ze zwolnienia podmiotowego.

Podobna regulacja obowiązuje w przypadku podatników rozpoczynających działalność gospodarczą w 2025 roku. W myśl bowiem art. 2 ust. 2 ustawy nowelizującej podatnicy posiadający siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, którzy rozpoczęli w 2025 r. wykonywanie czynności określonych w art. 5 ustawy zmienianej w art. 1, u których wartość sprzedaży, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczyła 200 000 zł i nie przekroczyła 240 000 zł, mogą skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą.

Jak wskazał Dyrektor KIS w interpretacji z dnia 21.10.2025 r., nr 0114-KDIP1-3.4012.787.2025.1.KAB w związku ze zmianą kwoty limitu do zwolnienia podmiotowego od 1 stycznia 2026 r. do kwoty 240.000 zł, wprowadzono przepis przejściowy (art. 2 ustawy nowelizującej), zgodnie z którym podatnicy posiadający siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u których łączna wartość sprzedaży w 2025 r. będzie wyższa niż 200.000 zł i nie przekroczy 240.000 zł, również będą mogli skorzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT.

Dalej w interpretacji czytamy:

” Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że jeśli wartość sprzedaży w roku 2025 będzie wyższa niż 200.000 zł i nie przekroczy 240.000 zł, to może Pan skorzystać od 1 stycznia 2026 r. ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.

Należy jednak zaznaczyć, że jeżeli wartość sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy przekroczy kwotę 240.000 zł, to zwolnienie utraci moc począwszy od czynności, którą zostanie przekroczona ta kwota. Wskazania wymaga również, że utraci Pan prawo do zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, w przypadku wykonania jakiejkolwiek czynności wymienionej w art. 113 ust. 13 ustawy.”

WAŻNE

Chociaż nowy limit zwolnienia podmiotowego z VAT wchodzi w życie od 1 stycznia 2026 r. to jednak podatnicy, którzy nie przekroczyli w 2025 r. kwoty sprzedaży wynoszącej 240 000 zł mogą z początkiem nowego roku skorzystać z omawianego zwolnienia.

Na zakończenie należy też dodać, że nowy limit zwolnienia tj. 240 000 zł dotyczy również podatników mających siedzibę w innym kraju UE, którzy w Polsce chcą skorzystać ze zwolnienia podmiotowego od VAT (tzw. procedura SME uregulowana w art. 113a ustawy VAT).