Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów w 2026 roku
Sprzedaż towarów za granicę realizowana przez polskich przedsiębiorców z roku na rok nabiera coraz większego tempa. Stąd spora grupa firm dobrze wie, co to jest wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Jak w 2026 roku wygląda owa transakcja na gruncie podatkowym?
Co to jest wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
W nawiązaniu do art. 13 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 zwanej dalej ustawą o VAT) przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności przeniesienia prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju rozpoczęcia wysyłki.
Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (zwana dalej WDT) to przemieszczenie towarów (transportowanych, wysyłanych) z terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia przesyłki.
Transakcją WDT z punktu widzenia polskiego firmy będzie sprzedaż towaru od polskiego przedsiębiorcy, który to siedzibę działalności posiada w Polsce, towar znajduje się w Polsce a nabywcą ja firma np. z Niemiec (innego kraju UE niż kraj rozpoczęcia transportu, w tym przypadku kraj inny niż Polska).
ISTOTNE:
Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów to także przemieszczenie przez polskiego podatnika lub na jego rzecz towarów należących do jego przedsiębiorstwa z terytorium RP na terytorium państwa UE inne niż terytorium RP, które zostały przez tego podatnika na terytorium RP (w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone):
- wydobyte,
- nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów,
- sprowadzone na terytorium RP w ramach importu towarów
– jeżeli mają służyć działalności gospodarczej podatnika.
Warunki wystąpienia wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów
Na gruncie podatku VAT, aby można było mówić o wystąpieniu / zakwalifikowaniu danego wywozu towarów, jako WDT z Polski do innego kraju UE muszą być spełnione poniższe warunki:
- sprzedawca jest czynnym podatnikiem VAT i zarejestrowanym na potrzeby dokonywania transakcji wewnątrzwspólnotowych VAT-UE,
- nabywcą towarów jest:
- czynny podatnik VAT lub podatnik podatku od wartości dodanej zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych VAT-UE na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium RP,
- osoba prawna niebędącą czynnym podatnikiem VAT lub podatnikiem podatku od wartości dodanej, która jest zidentyfikowana na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych VAT-UE na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium RP,
- czynny podatnik VAT lub podatnik podatku od wartości dodanej lub osoba prawna niebędąca podatnikiem podatku od wartości dodanej, działający w takim charakterze na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium RP, niewymieniony powyżej, jeżeli przedmiotem dostawy są wyroby akcyzowe objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy lub procedurą przemieszczania wyrobów akcyzowych z zapłaconą akcyzą,
- podmiot inny niż wymienione w pkt a i b, działający (zamieszkujący) w innym niż RP państwie członkowskim, jeżeli przedmiotem dostawy są nowe środki transportu.
Nie wszystkie przemieszczenia towarów z jednego państwa UE do drugiego stanowią wewnątrzwspólnotową dostawę towarów
Trzeba podkreślić, iż występuje kilka sytuacji, w których wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów nie wystąpi i to nawet, gdy będzie miało miejsce przemieszczenie towarów z jednego kraju UE do innego kraju UE.
| Przemieszczenia towarów nieuznawane za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów w przypadku dostawy dokonywanej z Polski do innego kraju UE | |
| Lp. | Określenie przypadków |
| 1. | Towary są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, dla których miejscem dostawy jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium Polski, jeżeli towary te są przemieszczane przez tego podatnika dokonującego ich dostawy lub na jego rzecz |
| 2. | Przemieszczenie towarów następuje w ramach wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość (WSTO) |
| 3. | Towary są przemieszczane na pokładach statków, samolotów lub pociągów w trakcie transportu pasażerskiego wykonywanego na terytorium UE z przeznaczeniem dokonania ich dostawy przez tego podatnika na pokładach tych pojazdów |
| 4. | Towary są przedmiotem eksportu towarów przez tego podatnika |
| 5. | Towary mają być przedmiotem WDT, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonanej przez tego podatnika, jeżeli przemieszczenie towarów następuje na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego, do którego dokonywana jest ta wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów |
| 6. | Towary mają być przedmiotem wykonanych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju na rzecz tego podatnika usług polegających na ich wycenie lub wykonaniu na nich prac, pod warunkiem, że towary po wykonaniu tych usług zostaną z powrotem przemieszczone na terytorium kraju |
| 7. | Towary mają być czasowo używane na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, w celu świadczenia usług przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, który przemieścił lub na rzecz, którego przemieszczono te towary |
| 8. | Towary mają być czasowo używane przez tego podatnika na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, nie dłużej jednak niż przez 24 miesiące, pod warunkiem, że import takich towarów z terytorium państwa trzeciego z uwagi na ich przywóz czasowy byłby zwolniony od cła |
| 9. | Przemieszczeniu podlega gaz w systemie gazowym, energia elektryczna w systemie elektroenergetycznym, energia cieplna lub chłodnicza przez sieci dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej |
Obowiązek podatkowy w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów
Obowiązek podatkowy w podatku VAT (obowiązek opodatkowania podatkiem VAT) w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika – sprzedawcę, nie później jednak niż 15-tego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano tej dostawy.
W przypadku wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów wykonywanej w sposób ciągły przez okres dłuższy niż miesiąc uważa się ją za dokonaną z upływem każdego miesiąca do czasu zakończenia dostawy tych towarów.
W przypadku ustania przypadków określonych w powyższej tabeli obowiązek podatkowy w VAT w WDT powstaje z chwilą ustania tych przypadków.
Stawka VAT w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów i pozostałe kwestie
Zgodnie z art. 41 ust. 3 ustawie o VAT w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów stawka podatku VAT wynosi 0%.
Aby ją zastosować polski sprzedawca musi jednak wypełnić poniższe warunki:
- podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych (VAT-UE), nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej, który nabywca podał podatnikowi;
- podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej JPK_V7X za dany okres rozliczeniowy (do 25-tego miesiąca następnego za miesiąc poprzedni), posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium RP i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium RP,
- podatnik składając deklarację podatkową JPK_V7X, w której wykazuje tę dostawę towarów, jest zarejestrowany, jako podatnik VAT-UE.
ISTOTNE:
Stawka podatku 0% dla WDT nie znajdzie zastosowania w sytuacji, gdy:
- sprzedawca zarejestrowany, jako VAT-UE nie złożył informacji podsumowującej VAT-UE wcale, albo nie złożył jej w terminie albo złożył, ale nie wykazał dokonanej WDT,
- złożona informacja podsumowująca VAT-UE nie zawiera prawidłowych danych dotyczących wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów.
– chyba, że podatnik należycie na piśmie wyjaśnił uchybienie naczelnikowi urzędu skarbowego.
Dowodami, których mowa w ww. punkcie 2 są niżej wymienione dokumenty:
- dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, z których jednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju – w przypadku, gdy przewóz towarów jest zlecany przewoźnikowi (spedytorowi),
- specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku
Wszystkie dowody muszą łącznie potwierdzać dostarczenie towarów będących przedmiotem transakcji WDT do nabywcy znajdującego się na terytorium kraju UE innego niż Polska.
Za miesiąc dokonania WDT sprzedawca ma obowiązek złożyć informację podsumowującą VAT-UE (są to informacje miesięczne) zawierającą wszystkie zrealizowane transakcje WDT w terminie do 25-tego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym:
- powstał obowiązek podatkowy z tytułu dokonania transakcji WDT,
- dokonano przemieszczenia towarów lub zmiany w zakresie procedury magazynu typu call-off stock.
Zrealizowane w danym miesiącu transakcje WDT sprzedawca ma obowiązek wykazać w ewidencji sprzedaży i deklaracji JPK_V7X za okres dokonania tej sprzedaży ze stawką 0% VAT.
ISTOTNE:
Jeżeli podatnik przed upływem terminu do złożenia ewidencji i deklaracji JPK_V7X nie dysponuje dowodami potwierdzającymi wywóz towarów poza terytorium RP i dostarczenie do nabywcy w jego państwie UE wówczas:
- w przypadku kwartalnego rozliczenia VAT – podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji JPK_V7X za ten okres natomiast wykazuje tę dostawę w ewidencji JPK_V7X za następny okres rozliczeniowy ze stawką VAT właściwą dla dostawy danego towaru na terytorium RP (stawka krajowa w Polsce dla dostarczonego do unijnego nabywcy towaru), jeżeli przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten następny okres rozliczeniowy nie posiada ww. dowodów,
- w przypadku miesięcznego rozliczenia VAT – podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji JPK_V7X za ten okres natomiast wykazuje tę dostawę w ewidencji JPK_V7X za kolejny po następnym okresie rozliczeniowym okres rozliczeniowy ze stawką VAT właściwą dla dostawy danego towaru na terytorium RP, jeżeli przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatnik za ten kolejny po następnym okresie rozliczeniowym okres rozliczeniowy nie posiada ww. dowodów.
Jak widać w 2026 roku zostały zachowane te same zasady rozpoznania i rozliczenia wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów na gruncie podatku VAT.
