Opublikowano: 2026-03-14

Z początkiem 2026 roku uległy zmianie limity odpisów amortyzacyjnych stosowanych wobec samochodów osobowych stanowiących środki trwałe. W poniższym artykule zastanowimy się czy nowe zasady obowiązują również w przypadku pojazdów samochodowych zarejestrowanych przed 1 stycznia 2026 roku.

Ograniczenie odpisów amortyzacyjnych dotyczące samochodów osobowych

Zgodnie z art. 22 ust. 8 ustawy PIT kosztem uzyskania przychodów są dokonywane odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej środków trwałych z jednoczesnym uwzględnieniem art. 23 ustawy.

Na mocy art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy PIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia samochodu osobowego, dokonywanych według zasad określonych w art. 22a-22o, w części ustalonej od wartości samochodu przewyższającej kwotę:

a) 225 000 zł – w przypadku samochodu osobowego będącego pojazdem elektrycznym w rozumieniu art. 2 pkt 12 ustawy z dnia 11 stycznia 2018 r. o elektromobilności i paliwach alternatywnych oraz w przypadku samochodu osobowego będącego pojazdem napędzanym wodorem w rozumieniu art. 2 pkt 15 tej ustawy,

b) 150 000 zł – jeśli emisja CO2 silnika spalinowego samochodu osobowego, określona na podstawie danych zawartych w centralnej ewidencji pojazdów, o której mowa w art. 80a ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. – Prawo o ruchu drogowym, wynosi mniej niż 50 g na kilometr,

c) 100 000 zł – jeśli emisja CO2 silnika spalinowego samochodu osobowego, określona na podstawie danych zawartych w centralnej ewidencji pojazdów, o której mowa w art. 80a ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. – Prawo o ruchu drogowym, jest równa lub wyższa niż 50 g na kilometr.

WAŻNE

W stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2026 roku ustawodawca wprowadził dodatkowe limity amortyzacji pojazdów samochodowych stanowiących środki trwałe podatnika związane z poziomem emisji spalin.

Rejestracja pojazdu przed 1 stycznia 2026 roku

W dalszej kolejności należy wskazać, że zgodnie z art. 30 ustawy nowelizującej do pojazdów wprowadzonych do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych podatnika przed dniem wejścia w życie art. 23 ust. 1 pkt 4 stosuje się przepisy ustaw zmienianych w brzmieniu dotychczasowym.

Jak wynika z treści art. 22n ust. 4 ustawy PIT zapisów dotyczących środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonuje się w ewidencji najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Następnie zwróćmy uwagę, że wpisowi do ewidencji ŚT mogą podlegać tylko takie pojazdy, które spełniają kryteria do uznania ich za środek trwały.

W myśl art. 22a ust. 1 ustawy PIT amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,

2) maszyny, urządzenia i środki transportu,

3) inne przedmioty

– o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Kompletność i zdatność środków trwałych do użytku należy postrzegać nie tylko na płaszczyźnie prawnej, czy w aspekcie fizycznym, ale również w aspekcie obowiązujących wymagań technicznych oraz możliwości samoistnego działania. Nie wystarczy zatem stwierdzenie możliwości wykorzystania przedmiotu aby mógł zostać zliczony do środków trwałych w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z poglądem prezentowanym w doktrynie, za kompletne i zdatne do użytku należy uznać składniki majątku trwałego, które zawierają wszystkie elementy konstrukcyjne niezbędne do prawidłowego funkcjonowania zgodnie z ich przeznaczeniem, bez narażenia życia lub zdrowia osób z nich korzystających, a ponadto spełniają wszystkie wymogi formalnoprawne wymagane na podstawie odrębnych przepisów, jak stosowne atesty i homologacje oraz dopuszczone są do używania przez właściwe organy administracji państwowej 

Przy ocenie kompletności i zdatności danego środka trwałego do używania w momencie jego przyjęcia do używania należy zatem brać pod uwagę nie tylko posiadanie przez niego wszystkich elementów konstrukcyjnych czy sprawności technicznej, ale też spełnienie wszystkich wymogów formalnych, o ile takowe istnieją.

Aby pojazd był kompletny i zdatny do użytku musi spełniać wszystkie wymogi formalne, co wiąże się również z koniecznością dokonania rejestracji pojazdu.

W rezultacie pojazd który został zarejestrowany i wprowadzony do ewidencji ŚT przed 1 stycznia 2026 roku będzie amortyzowany według zasad obowiązujących do końca 2025 roku. Zgodnie z poprzednim brzmieniem art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy PIT nie stanowią kosztu uzyskania przychodu odpisy z tytułu zużycia samochodu osobowego, dokonywanych według zasad określonych w art. 22a-22o, w części ustalonej od wartości samochodu przewyższającej kwotę:

a) 225 000 zł – w przypadku samochodu osobowego będącego pojazdem elektrycznym w rozumieniu art. 2 pkt 12 ustawy z dnia 11 stycznia 2018 r. o elektromobilności i paliwach alternatywnych oraz w przypadku samochodu osobowego będącego pojazdem napędzanym wodorem w rozumieniu art. 2 pkt 15 tej ustawy,

b) 150 000 zł – w przypadku pozostałych samochodów osobowych.

WAŻNE

W przypadku środków trwałych wprowadzonych do ewidencji przed 1 stycznia 2026 roku nie znajdują zastosowania nowe limity ograniczające wysokość odpisów amortyzacyjnych od samochodów osobowych w kosztach podatkowych.

W podsumowaniu warto wskazać, że rejestracja samochodu jest warunkiem koniecznym aby uznać, iż samochód osobowy jest kompletny i zdatny do użytku czyli tym samym spełnia kryteria do uznania go za środek trwały podlegający wpisowi do ewidencji.